wiersz 1

Zgodnie z opisem przychody z pracy (tj. ze stosunku pracy, służbowego, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy) wypłacone w 2022 roku przez zakład pracy albo przez organ egzekucyjny czy inny podmiot niebędący następcą prawnym zakładu pracy, które dokonywały takich wypłat za zakład pracy, z wyjątkiem wykazanych w wierszach 2 i 3. Podaje tu zatem m.in. uiszczone pracownikowi: uprawnionemu w 2022 roku do ulgi na powrót lub dla rodzin 4+, od których pobierał zaliczki na PIT z powodu niezłożenia przez pracownika oświadczenia o spełnianiu warunków do ulgi albo z powodu przekroczenia rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach PIT-0, tj. kwoty 85.528 zł oraz uiszczone pracownikowi odpowiednio po ukończeniu 26 lat lub przed ukończeniem 60 lat kobieta i 65 lat przez mężczyzna.

W poz. 29 podaje przychody z pracy objęte zryczałtowanymi kosztami ze stosunku pracy (podstawowymi lub podwyższonymi), a w poz. 34 – 50% kosztami z tytułu korzystania lub rozporządzania prawami autorskimi/pokrewnymi, w poz. 30 kwoty kosztów podstawowych lub podwyższonych, a w poz. 35 – kwotę 50% kosztów odjętych z przychodów wykazanych w poz. 34.

wiersz 2

Przychody z pracy wypłacone bądź postawione w 2022 roku do dyspozycji pracownika do ukończenia 26 lat, od których płatnik pobierał zaliczki na PIT z powodu złożenia przez pracownika wniosku o niestosowanie ulgi dla młodych albo z powodu przekroczenia rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach PIT-0.

Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów: „Warunek wieku musi być spełniony na moment uzyskania przychodów. Jednocześnie, mając na uwadze, że w zakresie ustalania wieku art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT nie odsyła do Kodeksu cywilnego, to przy interpretacji zawartego w tym przepisie sformułowania „do ukończenia 26. roku życia” należy stosować ogólne przepisy prawa podatkowego, czyli art. 12 § 4 Ordynacji podatkowej. Norma ta stanowi, że terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było – w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień. Powyższe oznacza, że prawo do ulgi dla młodych – przy spełnieniu pozostałych warunków – przysługuje podatnikowi włącznie z dniem 26. urodzin.

Przykład: Podatnik urodził się 20 sierpnia 1995 r. Czy prawo do ulgi dla młodych ma do 20 sierpnia 2021 r., czy do 19 sierpnia 2021 r.? Prawo do ulgi, na zasadach określonych w ustawy o PIT, podatnik posiada włącznie z dniem 26. urodzin, czyli w tym przypadku do 20 sierpnia 2021 r.

wiersz 3

Przychody z pracy uiszczone w 2022 roku pracownikowi po ukończeniu 60 lat kobieta i 65 lat mężczyzna, podlegające ubezpieczeniom społecznym na mocy ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych (niezależnie od tego, czy pracownik pobierał emeryturę/rentę rodzinną czy też nie), od których pobierał zaliczki na PIT z powodu:

• niezłożenia przez pracownika oświadczenia o spełnianiu warunków do ulgi dla pracującego seniora z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT (zwykle pracownicy składają je na PIT-2, wypełniając część G) albo
• przekroczenia rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach PIT-0.

Trzeba zwrócić uwagę na to, że objaśnienie do wiersza 3 – według którego trzeba w nim podać należności z tytułów wymienionych w wierszu 1 otrzymane przez podatnika od ukończenia wieku emerytalnego – jest mylące i wprowadza w błąd. Przewidujący ulgę dla seniora art. 21 ust. pkt 154 ustawy o PIT wyraźnie mówi o przychodach uzyskanych po ukończeniu 60/65 lat.

W przypadku gdy zakład pracy pobierał zaliczki na podatek zarówno od dochodów z pracy, jak i zasiłków z ubezpieczenia społecznego, łączną kwotę zaliczek pobranych z tych źródeł wykazuje tylko raz: w wierszu 1 albo odpowiednio 2, 3, 12, 13, 14 lub 15.

wiersz 5

Przychody z działalności wykonywanej osobiście określonej z art. 13 pkt 2 i 4–9 ustawy o PIT, czyli m.in.:

• z pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich bez względu na sposób ich powoływania,
• osób należących do zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych niezależnie od sposobu ich powoływania,
• z umowy o dzieło,
• z umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem,
• kontraktu menedżerskiego lub innych podobnych umów, z wyjątkiem ujętych w wierszach 6–8.

wiersz 6

Przychody z umowy zlecenia, w tym wypłacone wykonawcy uprawnionemu w 2022 roku do ulgi na powrót lub dla rodzin 4+, od których płatnik pobierał zaliczki na PIT z powodu niezłożenia przez zleceniobiorcę oświadczenia o spełnianiu warunków do ulgi albo z powodu przekroczenia rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach PIT-0 oraz wypłacone zleceniobiorcy odpowiednio po ukończeniu 26 lat oraz przed ukończeniem 60/65 lat.

wiersz 7

Przychody z umowy zlecenia wypłacone wykonawcy do ukończenia 26 lat, od których pobierał zaliczki na PIT z powodu:

• złożenia przez wykonawcę wniosku o niestosowanie ulgi dla młodych (na PIT-2 z wypełnioną częścią H) albo
• przekroczenia rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach PIT-0.

wiersz 8

Przychody z umowy zlecenia wypłacone wykonawcy po ukończeniu odpowiednio 60/65 lat, z tytułu których wykonawca podlegał ubezpieczeniom społecznym na mocy ustawy systemowej (niezależnie od tego, czy pracownik pobierał emeryturę/rentę rodzinną czy też nie) i od których płatnik pobierał zaliczki na PIT z powodu niezłożenia przez wykonawcę oświadczenia o spełnianiu warunków do ulgi dla seniora albo z powodu przekroczenia rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach PIT-0.

wiersz 9

Przychody z praw autorskich i innych praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o PIT, tj. z praw pokrewnych, z praw do projektów wykonawczych, z praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych, wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw, np. uzyskane na mocy umowy o przeniesienie praw autorskich lub o udzielenie licencji w zamian za wynagrodzenie prowizyjne od dalszej sprzedaży utworu. Do wskazanych przychodów stosuje się zwykle 50% koszty określone w art. 22 ust. 9 pkt 1–3 ustawy o PIT, ale do przychodów z tytułu korzystania lub rozporządzania przez twórców/artystów wykonawców prawami autorskimi/pokrewnymi – pod warunkiem że podatnik osiągnął je w ramach działalności określonych w art. 22 ust. 9b ustawy o PIT, tj. m.in. działalności twórczej w zakresie architektury, urbanistyki, dziennikarstwa, programów komputerowych, artystycznej w dziedzinie aktorskiej czy wokalistyki, działalności konserwatorskiej. Kwoty 50% kosztów zastosowanych do wskazanych przychodów płatnika podaje w poz. 73 (pamiętając, że w roku kalendarzowym podatnik ma prawo skorzystać z tych kosztów w kwocie maks. 120.000 zł), a kwotę 20% kosztów – w poz. 70.

wiersze 10 i 11

Należności z tytułu odbycia praktyk absolwenckich określonych w ustawie z 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich lub staży uczniowskich określonych w art. 121a Prawa oświatowego z 14 grudnia 2016 r.

W wierszu 11 – otrzymane przez praktykantów lub stażystów do ukończenia 26 lat, od których pobrał zaliczki na PIT z powodu złożenia przez nich wniosku o rezygnację z ulgi dla młodych lub z powodu przekroczenia rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach PIT-0.

wiersze 12, 13 i 14

Wypłacone zasiłki, od których pobierał w 2022 roku zaliczki na PIT. Dodane wiersze 12–14 części E PIT-11 wyczerpują ewidencję zasiłków macierzyńskich.

W wierszu 15 wykazuje się natomiast inne zasiłki uiszczone członkowi załogi w trakcie roku kalendarzowego. W myśl wyjaśnień podanych na stronie resortu finansów zmodyfikowana informacja PIT-11(29) obowiązuje do 1 lipca 2022 r., ale wykazujemy w niej zasiłki macierzyńskie z całego 2022 roku. Oznacza to, że jeśli od 1 lipca 2022 r. płatnik wystawia PIT-11 na wniosek odchodzącego pracownika, wykazuje w nim również zasiłki macierzyńskie wypłacone mu w I półroczu 2022 r. – w opisany sposób.

wiersz 12

Opodatkowane zasiłki macierzyńskie, przekazane pracownikom w pozostałych sytuacjach niż opisanych w wierszach 13 i 14, w tym: uprawnionym do ulgi dla rodzin 4+ lub na powrót, jeśli płatnik pobrał od nich zaliczki z powodu niezłożenia przez pracownika oświadczenia o spełnianiu warunków do ulgi lub z powodu przekroczenia rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach PIT-0, pracownikowi po ukończeniu 26 lat oraz do ukończenia odpowiednio 60/65 lat.

wiersz 13

Zasiłki macierzyńskie wypłacone w 2022 roku pracownikowi do ukończenia 26 lat, od których pracodawca odprowadził zaliczki na PIT z powodu rezygnacji przez pracownika w trakcie 2022 roku ze stosowania do niego ulgi dla młodych albo z powodu przekroczenia rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach PIT-0.

wiersz 14

Zasiłki wypłacone pracownikowi po ukończeniu odpowiednio 60/65 lat, od których pracodawca odprowadził zaliczki na PIT z powodu niezłożenia przez pracownika oświadczenia o spełnianiu warunków do ulgi albo z powodu przekroczenia rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach PIT-0.

wiersz 15

Między innymi zasiłki wypłacone przez zakład pracy będący płatnikiem zasiłków (z wyjątkiem zasiłków macierzyńskich wykazanych w wierszach 12–14); należności: z tytułu członkostwa w RSP, za pracę tymczasowo aresztowanych lub skazanych czy z umowy aktywizacyjnej; świadczenia wypłacone z FP i FGŚP oraz stypendium przyznane uczniowi lub studentowi przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego lub organizację pożytku publicznego na zasadach art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o PIT w kwocie przekraczającej kwotę zwolnioną od podatku, tj. 3.800 zł.

poz. 95

Kwota składek na ubezpieczenia społeczne potrąconych w 2022 r. ze środków podatnika, w tym zagranicznych z art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o PIT, tj. zapłaconych w 2022 r. ze środków podatnika zgodnie z przepisami o obowiązkowych ubezpieczeniach społecznych wiążącymi w innym państwie UE, EOG lub w Szwajcarii, z wyjątkiem składek wykazanych w poz. 96;

poz. 96

Kwotę składek na ubezpieczenia społeczne, w tym zagranicznych z art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o PIT, których podstawę wymiaru stanowi przychód wymieniony w wierszach 2, 3, 7, 8 i 11, czyli należności z pracy i umowy zlecenia wypłacone podatnikowi do ukończenia 26 lat lub po uk. 60/65 lat oraz należności z racji praktyk absolwenckich czy staży uczniowskich wypłacone podatnikowi do ukończenia 26 lat.

W kwocie składek społecznych ujętych w poz. 95 i 96 nie uwzględnia się składek: których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od PIT na mocy ustawy o PIT lub dochód, od którego na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, a w przypadku składek zagranicznych – których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

poz. 97

Kwota składek społecznych, których podstawę wymiaru stanowi przychód zwolniony na mocy art. 21 ust. 1 pkt 148 oraz 152–154 ustawy, wykazane odpowiednio w poz. 110, 111, 112, 115 i 116 informacji.

poz. 121

Płatnicy wypłacający w 2022 roku przychody z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich muszą do informacji PIT-11 załączyć PIT-R, notując to odpowiednio w poz. 121.

W PIT-R wykazują kwoty wskazanych przychodów wypłaconych podatnikowi w poszczególnych miesiącach 2022 r., w tym kwoty wolne od PIT na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b (zwrot kosztów z tytułu podróży do wysokości określonych w rozporządzeniu o podróżach służbowych) i pkt 17 ustawy o PIT (diety i zwrot kosztów do kwoty 3.000 zł miesięcznie).

Jeśli płatnik w 2022 roku wypłacił podatnikowi jedynie należności z racji pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich, które nie przekroczyły kwot wolnych od podatku, nie ma obowiązku sporządzania PIT-11, a jedynie PIT-R.

poz. 106

Stypendia studentów lub uczniów wypłacane przez organ stanowiący JST lub organizację pożytku publicznego na warunkach art. 21 ust. 1 pkt 40b – do kwoty limitu zwolnienia, tj. do kwoty 3.800 zł.

poz. 107

Otrzymywane z zagranicy renty inwalidzkich z tytułu inwalidztwa wojennego; kwoty zaopatrzenia przyznanego ofiarom wojny oraz członkom ich rodzin; renty wypadkowe osób, których inwalidztwo powstało w związku z przymusowym pobytem na robotach w III Rzeszy Niemieckiej w latach 1939–1945 – pod warunkiem przedstawienia mu przez podatnika dokumentu instytucji zagranicznej stwierdzającego charakter przyznanego świadczenia (zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 74 są one w całości wolne od PIT).

poz. 108

Przychody pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy.

poz. od 109 do 113

Przychody (w ramach rocznego limitu 85.528 zł) z pracy, z umowy zlecenia, praktyk absolwenckich lub staży uczniowskich i zasiłków macierzyńskich, od których w 2022 r. nie pobierał zaliczek z powodu stosowania do nich ulgi dla młodych, tj. jeśli podatnik nie złożył mu wniosku o rezygnacji ze stosowania ulgi dla młodych oraz jednocześnie nie doszło do przekroczenia rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach PIT-0. Przychody te podaje się łącznie (poz. 109) oraz w rozbiciu na przychody z pracy (poz. 110), z umowy zlecenia (poz. 111), z praktyk absolwenckich lub staży uczniowskich (poz. 112) i zasiłków macierzyńskich (poz. 113).

poz. od 114 do 117

Przychody (w ramach rocznego limitu 85.528 zł) z pracy, z umów zlecenia i zasiłków macierzyńskich, od których w 2022 r. nie pobierał zaliczek z powodu stosowania ulgi na powrót, dla rodzin 4+ i dla seniora, tj. jeśli podatnik złożył oświadczenie o spełnianiu warunków do którejś z tych ulg i jednocześnie nie doszło do przekroczenia rocznego limitu przychodów zwolnionych w ramach PIT-0. Podaje je łącznie (poz. 114) oraz w rozbiciu na przychody z pracy (poz. 115), z umowy zlecenia (poz. 116) i z zasiłków macierzyńskich (poz. 117).

poz. od 118 do 120

Należy zaznaczyć odpowiedni kwadrat, w zależności z jakiej ulgi spośród określonych w art. 21 ust. 1 pkt 152–154 podatnik korzystał w 2022 r.

poz. 122

Kwota składek zdrowotnych pobranych w 2022 roku przez płatnika ze środków podatnika do wysokości 9% podstawy jej wymiaru, które są uwzględniane w kwocie składek do odliczenia w zeznaniu podatkowym dodatkowego zwrotu z tytułu ulgi na dzieci, zgodnie z art. 27f ust. 9 ustawy o PIT.

poz. 123

Kwota składek członkowskich na rzecz związków zawodowych pobranych przez płatnika z dochodów podatnika – do wysokości 500 zł rocznie, które podlegają odliczeniu od dochodu.

dwa wiersze (113 i 117)

W części G skorygowanej informacji dodano dwa wiersze (113 i 117) do ewidencji wypłaconych zasiłków macierzyńskich, od których płatnik nie potrącał zaliczek z powodu skorzystania przez pracobiorcę z którejś z ww. ulg. Płatnik określa w nich zasiłki macierzyńskie wypłacone 2022 roku w ramach limitu ulgi (85.528 zł):

pracownikowi lub zleceniobiorcy, absolwentowi lub stażyście do ukończenia 26. roku życia, który nie złożył pisemnej rezygnacji z korzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT. Wskazaną ulgę płatnik stosuje z automatu (wiersz 113),

pracownikowi lub zleceniobiorcy, od których nie odprowadzał zaliczek w ramach ulgi 4+, dla seniora czy na powrót, gdyż podatnik zgłosił mu pisemne oświadczenie o spełnianiu warunków do którejś z ulg z art. 21 ust. 1 pkt 152–154 ustawy o PIT (wiersz 117).