Szczepienia przeciwko grypie dla pracowników – zwolnienie ze składek ZUS
Maciej Karpiński 
Wartość finansowanego przez pracodawcę szczepienia pracownika przeciw grypie stanowi podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym przychód pracownika ze stosunku pracy. Przychodem ze stosunku pracy są bowiem otrzymane lub postawione do dyspozycji pracownika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W konsekwencji, od wspomnianego przychodu należy też naliczać składki na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne.
Wyjątkowe rozwiązania na czas epidemii – tylko do końca maja ubiegłego roku
W okresie od 1 marca 2020 r. do końca miesiąca, w którym został odwołany stan epidemii w związku z COVID-19, nie pobierało się podatku dochodowego od osób fizycznych od wartości nieodpłatnych świadczeń z tytułu szczepień ochronnych przeciw grypie. Tak wynikało z rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 2 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od wartości nieodpłatnych świadczeń z tytułu szczepień ochronnych przeciw grypie (Dz.U. z 2020 r. poz. 2174). W Polsce stan epidemii został odwołany 16 maja 2022 r. Oznacza to więc, że zaniechanie poboru PIT obowiązywało do końca maja 2022 r. Dlatego to świadczenie jest już teraz opodatkowane. Pracodawca na podstawie art. 11 ust. 2–2b ustawy o PIT powinien z tego tytułu ustalić pracownikom przychód, doliczyć go do pozostałych przychodów ze stosunku pracy i na podstawie art. 32 ustawy o PIT obliczyć oraz pobrać zaliczkę na podatek.
Wartość nieodpłatnego świadczenia z tytułu sfinansowania przez pracodawcę dobrowolnego szczepienia przeciw grypie należy również uwzględnić w podstawie wymiaru składek ZUS.
Zwolnienie ze składek ZUS – jakie warunki spełnić
Aby zgodnie z obowiązującym prawem uniknąć konieczności opłacenia składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, w niektórych przypadkach można zastosować § 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia składkowego. Przepis ten stanowi, że korzyści materialne wynikające z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu, a polegające na uprawnieniu do zakupu po cenach niższych niż detaliczne niektórych artykułów, przedmiotów lub usług oraz korzystaniu z bezpłatnych lub częściowo odpłatnych przejazdów środkami lokomocji, nie stanowią podstawy wymiaru składek.
Tabela. 3 warunki, które trzeba spełnić (łącznie), aby pracodawca nie odprowadzał składek ZUS od szczepień na grypę
1. | Pracownik musi ponieść część kosztu szczepionki |
2. | Świadczenie w postaci szczepienia musi mieć formę niepieniężną |
3. | Świadczenie musi być przewidziane w przepisach układu zbiorowego pracy, regulaminu wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu |
Art. 10 ust. 1 pkt 1, art. 11 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 11 i 11a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).
Art. 4 pkt 9, art. 18 ust. 1 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.).
Art. 66 ust. 1 pkt 1 lit. a, art. 81 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2022 r. poz. 2561 ze zm.).
§ 2 ust. 1 pkt 26 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (tekst jedn.: Dz.U. z 2023 r. poz. 728 ze zm.).
Maciej Karpiński
Specjalista z zakresu prawa pracy, zarządzania pracownikami i funkcjonowania samorządu terytorialnego. Prawnik. Wykładowca na kursach kadrowo-płacowych. Jego doświadczenie zawodowe obejmuje m. in. pracę na kierowniczych stanowiskach w działach personalnych banków oraz w komórkach audytu i kontroli, w samorządzie terytorialnym.
Słowa kluczowe
Kontakt
Wiedza i Praktyka Sp. z o.o.
ul. Łotewska 9a
03-918 Warszawa
Ostatnie numery
